מס יסף (בשמו הרשמי: מס על הכנסות גבוהות, לפי סעיף 121ב לפקודת מס הכנסה) הוא מס נוסף המוטל על יחידים שהכנסתם החייבת השנתית עולה על 721,560 ש”ח. השיעור הבסיסי הוא 3% על חלק ההכנסה שמעל התקרה. החל מ-1 בינואר 2025 נוספה תוספת של 2% על הכנסות ממקורות הוניים, כך שעל הכנסה הונית שמעל התקרה מוטל מס יסף בשיעור כולל של 5%.
התקרה: 721,560 ש”ח, ומוקפאת עד 2027
התקרה לשנת המס 2025 היא 721,560 ש”ח, וזהו גם הסכום לשנת 2026. הסיבה: חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2025 הקפיא את עדכון הסכומים לפי המדד לשנים 2025 עד 2027. כלומר, בניגוד לשנים קודמות, התקרה אינה עולה מדי שנה.
התקרה נבחנת מול ההכנסה החייבת - כלל ההכנסות בשנת המס, לא רק המשכורת.
שיעורי המס: 3%, ומ-2025 גם 2% נוספים
| רכיב | שיעור | על מה הוא חל |
|---|---|---|
| מס יסף בסיסי | 3% | חלק כלל ההכנסה החייבת שמעל 721,560 ש”ח |
| תוספת על הכנסה הונית (חדש מ-2025) | 2% | חלק ההכנסה החייבת ממקורות הוניים שמעל 721,560 ש”ח |
| סך הכל על הכנסה הונית מעל התקרה | 5% | 3% + 2% |
התוספת נוספה כסעיף 121ב(א1) לפקודה, במסגרת תיקון 276, ולשונה: יחיד שהכנסתו החייבת ממקורות הוניים בשנת המס עלתה על התקרה, יהיה חייב במס נוסף בשיעור של 2% על חלק ההכנסה החייבת ממקורות הוניים העולה על אותו סכום.
התוספת חלה על הכנסה שהופקה או התקבלה מיום 1 בינואר 2025 ואילך.
מהי “הכנסה ממקור הוני”?
הכוונה לכלל ההכנסה החייבת שאיננה הכנסה מיגיעה אישית (עבודה או עסק). בפועל:
- דיבידנד
- ריבית
- רווח הון, לרבות רווח ממימוש אופציות לעובדים לפי סעיף 102
- דמי שכירות, כל עוד אינם עולים כדי עסק
- שבח מקרקעין
לגבי שבח ממכירת דירת מגורים קיים חריג: השבח נכנס לבסיס התוספת של 2% רק אם שווי המכירה עולה על 5,385,285 ש”ח (נכון ל-2025), והמכירה אינה פטורה ממס.
דוגמה מספרית
יחיד עם ההכנסות הבאות בשנת המס:
- משכורת: 400,000 ש”ח
- דיבידנד: 500,000 ש”ח
- ריבית: 600,000 ש”ח
סך ההכנסה החייבת: 1,500,000 ש”ח. מתוכה, ההכנסה ממקורות הוניים: 1,100,000 ש”ח.
- מס יסף בסיסי: 3% על (1,500,000 − 721,560) = 3% על 778,440 = 23,353 ש”ח
- תוספת הונית: 2% על (1,100,000 − 721,560) = 2% על 378,440 = 7,569 ש”ח
סך מס היסף: 30,922 ש”ח.
שימו לב לנקודה שקל לפספס: לתוספת של 2% אין תקרה נפרדת ונמוכה יותר. היא משתמשת באותה תקרה של 721,560 ש”ח, אלא שהיא מחושבת מול ההכנסה ההונית לבדה. אם ההכנסה ההונית שלכם נמוכה מהתקרה, לא תשלמו את התוספת - גם אם סך ההכנסה שלכם גבוה ממנה.
מס יסף חל על יחידים בלבד
הסעיף מדבר על “יחיד”. חברות אינן חייבות במס יסף - הן חייבות במס חברות.
מס יסף יוצר חובה להגיש דוח שנתי
זו נקודה שרבים מפספסים. חבות במס יסף שוללת את הפטור מהגשת דוח שנתי, מכוח תקנה 3(א)(8) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון). כלומר: גם שכיר שכל הכנסתו מנוכה במקור, אם חצה את התקרה - חייב בהגשת דוח שנתי.
בפועל, מי שחצה את התקרה לרוב יגלה שגם רכיבים אחרים בתיק שלו (השקעות, הכנסות מחו”ל, אופציות) מחייבים דיווח ממילא.
מקורות
- רשות המסים, הוראת ביצוע מס 5/2025 - מס על הכנסות גבוהות עפ”י סעיף 121ב לפקודה - המקור לכל הנתונים במאמר זה: התקרה, השיעורים, תחילת התוקף, הגדרת המקור ההוני והדוגמה המספרית.
- חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ”ה-2024 (פורסם ב-26.12.2024).
Qtax מלווה יחידים בעלי הכנסות מגוונות בהגשת הדוח השנתי - שכירים עם תיק השקעות, בעלי הכנסות מחו”ל, מחזיקי אופציות ובעלי שליטה. חצית את התקרה, או שאתה לא בטוח? כאן מתחילים בבדיקה.
המידע במאמר נועד לסקירה כללית בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס פרטני או תחליף לבדיקה מקצועית. הנתונים נכונים לשנות המס 2025-2026.